Дисертація є першим в Україні системним кримінально-правовим дослідженням питань звільнення від кримінальної відповідальності за умисне ухилення від сплати податків, зборів (обов’язкових платежів) на підставі ч. 4 ст. 212 Кримінального кодексу України (надалі – КК) та непритягнення до кримінальної відповідальності у зв’язку із досягненням податкового компромісу на підставі ч. 5 ст. 212 КК України.
В роботі розглядається історія розвитку законодавства про цей вид звільнення від кримінальної відповідальності, аналізується зарубіжний досвід з цього питання, досліджується сучасний стан розробки означеної проблематики. У дисертації визначається сукупність ознак кримінально-правової характеристики злочину, передбаченого ст. 212 КК, до яких крім обов'язкових ознак складу злочину, віднесені так звані супроводжуючі ознаки, які мають місце під час його вчинення, зокрема, суспільна небезпечність і предмет злочину, спосіб його вчинення, мотив і мета, а також особа злочинця.
Відзначається, що субінститут звільнення від кримінальної відповідальності за умисне ухилення від сплати податків, зборів (обов'язкових платежів) відповідає загальним ознаками інституту звільнення від кримінальної відповідальності і має особливі специфічні ознаки, що дають підстави визнати його спеціальним видом звільнення від кримінальної відповідальності.
Встановлюється, що звільнення від кримінальної відповідальності за ухилення від сплати податків, зборів (обов'язкових платежів) за ч. 4 ст. 212 КК за своєю правовою природою є заходом кримінально-правового характеру, що полягає в достроковому припиненні кримінально-правових відносин без реалізації кримінальної відповідальності та інших несприятливих для особи наслідків кримінально-правового характеру. Наводяться обставини, що зумовили введення в КК ч. 4 ст. 212, зокрема, організаційно-правові, соціально-психологічні та економічні обставини. Вказується, що передумовою звільнення від кримінальної відповідальності за ч. 4 ст. 212 КК є вчинення одного з видів злочинних діянь, передбачених ч. 1, ч. 2 або ч. 3 ст. 212 КК, за умови відсутності в особи, яка вчинила зазначені дії, судимості за них. При цьому підстава такого звільнення визначається як позитивна посткрімінальна поведінка особи, що включає дві складові: 1) особиста сплата фізичною особою, яка вчинила відповідні діяння, податків, зборів (обов'язкових платежів), і 2) особисте відшкодування шкоди, заподіяної їх несвоєчасною сплатою (фінансові санкції, пеня).
В роботі також встановлюються обставини, що зумовили введення до КК податкового компромісу, серед яких домінуюче значення визнається за економічними і політичними, а також визначається правова природа податкового компромісу, передбаченого ч. 5 ст. 212 КК, досягнення якого пропонується вважати іншим кримінально-правовим заходом, умови настання якого врегульовані податковим законодавством. Відзначається, що передумовою непритягнення до кримінальної відповідальності за ч. 5 ст. 212 КК у зв'язку з досягненням податкового компромісу є вчинення особою суспільно небезпечних діянь, передбачених ст. 212 КК, виключно шляхом заниження податкових зобов'язань з податку на прибуток підприємств і/або ПДВ за будь-які податкові періоди до 1 квітня 2014 р. незалежно від наявності в особи судимості за цей злочин. При цьому підставою для непритягнення до кримінальної відповідальності за ч. 5 ст. 212 КК визнається досягнення податкового компромісу - позитивний розгляд контролюючим органом заяви платника про намір досягнення податкового компромісу і сплата платником до бюджету 5% від суми заниженого податкового зобов'язання з податку на прибуток підприємств і/або ПДВ. Вказуються вимоги, яким має відповідати ця підстава.
За результатами дослідження формулюються науково обґрунтовані пропозиції щодо вдосконалення чинного кримінального закону України і практики його застосування в цій сфері.
