Музичук М. І. Облік контрольованих операцій в трансфертному ціноутворенні підприємств торгівлі

Дисертація є науковим дослідженням теоретичних засад та практики обліку контрольованих операцій (КО) у трансфертному ціноутворенні (ТЦ) підприємств торгівлі. Встановлено, що транснаціональні компанії використовують недосконалості локального податкового законодавства для мінімізації своїх податкових платежів. Уряди держав світу та провідні міжнародні організації консолідували свої зусилля, щоб розробити ефективні правила і механізми для підвищення прозорості та запобігання виведенню прибутків від оподаткування, зокрема шляхом впровадження та вдосконалення правил ТЦ. У роботі висвітлено історико-логічні етапи зародження та розвитку ТЦ у міжнародній економіці, узагальнено правила ТЦ, що застосовуються на міжнародному рівні та в Україні. Узагальнено розробки науковців щодо розуміння природи ТЦ, його ролі у забезпеченні ефективності податкової політики держави та управлінні підприємством. Систематизовано перелік нормативно-правових актів ЄС у сфері ТЦ, які Україні необхідно імплементувати на шляху до повноправного членства в ЄС. Проаналізовано особливості процедури автоматичного обміну податковою інформацією за Стандартом CbCR та розроблено практичні рекомендації з використання інформації, отриманої в рамках обміну. Розроблено пропозиції з вдосконалення вітчизняних правил ТЦ, які передбачають: включення до переліку КО господарських операцій (ГО) з пов’язаними особами, які є податковими резидентами України; перегляд вартісних критеріїв КО операцій шляхом застосовування принципу «витягнутої руки» для ГО платників податків, річний дохід (РД) яких перевищує 40 млн грн; подання спрощеної звітності про КО («Додаток КО»- Декларації з ПнП –для підприємств, РД яких становить від 40 до 150 млн грн) та спрощеної документації з ТЦ (для КО обсягом до 15 млн грн); запровадження концепції внутрішньогрупових послуг з низькою доданої вартістю. Впровадження розроблених рекомендацій сприятиме обмеженню використання схем ухилення від сплати податків та розширенню бази оподаткування, зменшенню витрат підприємств на підготовку документації та звітності з ТЦ, застосуванню раціонального підходу до вимог з її подання. Управління ТЦ підприємства є комплексним процесом, в який залучені різні структурні підрозділи підприємства. З’ясовано, що у випадку, коли підприємство є учасником МГК, планувати проведення КО, розробляти підходи до підготовки звітності та управління ризиками з ТЦ необхідно на рівні МГК. Для застосування цілісного підходу до побудови облікового забезпечення управління ТЦ розроблено двовимірну матрицю управління ТЦ підприємства та МГК, розроблено методику обліку КО, яка передбачає впровадження додаткових субрахунків та аналітичних розрізів до них, що нададуть можливість здійснювати комплексний аналіз усіх ГО операцій підприємства щодо відповідності критеріям КО та ідентифікувати КО у певному обсягу. Для забезпечення повноти інформації про КО, уніфікації та автоматизації обробки розроблено систему довідників-словників облікової системи підприємства. Запропоновано методику визначення статусу контрагента-нерезидента, яка допоможе належним чином організувати облік КО на етапі їх планування, розроблено методику ідентифікації КО на підприємстві та перелік положень облікової політики підприємства щодо політики ТЦ. Для вдосконалення методики документального оформлення ТЦ розроблено відповідний підхід до оцінки функцій, ризиків та задіяних активів підприємства, що здійснюють КО, а також алгоритми пошуку зіставних осіб і розподілу показників фінансової звітності. Для забезпечення комплексного підходу до підготовки трирівневої звітності з ТЦ запропоновано застосовувати шестиетапну модель підготовки звітності з ТЦ на підприємстві торгівлі, розроблено внутрішні звіти «Операції з нерезидентами» та «Звіт про діяльність МГК за фінансовий рік для цілей ТЦ». Запропонована система довідників інформаційної системи підприємства дасть можливість автоматизувати підготовку звітності з ТЦ. Вдосконалено форму Звіту в розрізі країн, що сприятиме підвищенню ефективності автоматичного обміну податковою інформацією. Встановлено, що ефективність нормативного регулювання ТЦ безпосередньо залежить від належним чином побудованого податкового контролю з ТЦ, а результативність управління ТЦ підприємства вимірюється під час заходів податкового контролю. Для покращання ризик-орієнтованого контролю з ТЦ розроблено пропозиції, які містять алгоритм оцінки ризиків з ТЦ та систему показників для розрахунку критеріїв ризиків, побудови матриці ризиків з ТЦ для оцінки ризикованості платника податків. Зважаючи на те, що сучасне податкове адміністрування передбачає застосування прогресивних практик, які полягають у підвищенні рівня добровільного виконання правил податкового законодавства, запропоновано ряд заходів, запровадження яких дасть змогу підняти рівень податкового комплайнсу з ТЦ в Україні. За результатами дослідження сформовано рекомендації з підготовки підприємства до податкової перевірки з питань ТЦ та пропозиції щодо стратегії її супроводу.